[【财务管理内部审计 】某某年度注册会计师全国统考试审计试题（22页）] 注册会计师可能对所审计的财务报告

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{财务管理内部审计}某某

年度注册会计师全国统考

试审计试题

-2 年

B.应收已公司账款发生于 2002 年度,并于当年贴现,2003 年度到期后已公司未

能如期偿还。K 公司将该笔应收账款账龄定为 1 年以内

C.应收丙公司账款系 K 公司 2003 年度从丁公司账买,丁公司对丙公司的该笔债

权发生于 2002 年度。K 公司将该笔应收账款账龄定为 1-2 年

D.应收戊公司账款发生于 2002 年度,于 2003 年度根据债务转移契约转由戌公

司承担。K 公司将该笔应收账款账龄确定为 1 年以内

6、在对坏账损失进行审计时,A 注册会计师发现 K 公司存在以下处理情况,其

中不正确的是（）

A.某债务人失踪,在取得相关法律文件予以证实后,确认为坏账损失

B.某债务人被撤销,尽管尚未完成清算,但根据政府相关部门责令关闭的文件等

有关资料、确认坏账损失

C.对某债务人提起诉讼,虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行,确认坏账损失

D.某债务人已经注销,在取得相关法律文件予以证实后,确认为坏账损失

（三）L 公司 2003 年度在经营形势,内部管理等方面与 2002 年度比较,未发生

重大变化,且未发生重大重组行为。A 注册会计师在 L 公司 2003 年度会计报表

审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础上的审计。审计过程中,A 注册

会计师遇到以下问题,请代为做出正确的专业判断（）

7、在对 L 公司在建工程进行审计时。A 注册会计师注意到下列四项在建工程未

结转固定资产,其中处理正确的是（）

A.甲在建工程已经试运行,且已经能够生产合格产品,但产量尚未达到设计生产

能力

B.已在建工程已经试运行,产量已经达到设计生产能力,但生产的产品中仅有少

量合格产品

C.丙在建工程不需试运行,其实体建造和安装工程全部完成,并已达到预定可使

用状态,但尚未办理验收手续

D.丁在建工程不需试运行,其实体建造和安装工程全部完成,并已达到预定可使

用状态,但资产负债表日后尚发生少量的购建支出

8、在对 L 公司累计折旧进行审计时,A 注册会计师拟结合固定资产项目的审计,

测试本年度所计提折旧费用的整体合理性,以下各项审计程序中,难以实现上述

审计目标的是（）

A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率,重新计算折旧费用

B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率,重新计算折旧费用

C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率,并与上年度进行比较

D.复核折旧费用分配汇总表,并与总账和明细账进行核对

9、在对固定资产和累计折旧进行审计时,A 注册会计师注意到：L 公司于 2002

年 12 月 31 日增加投资者投入的一条生产线,其折旧年限为 10 年,残值率为 0,

采用直线法计提折旧,该生产线账面原值为 1500 万元,累计折旧为 900 万元,

评估增值为 200 万元,契约人格与评估价值一致；2003 年 6 月 30 日 L 公司对该

生产线进行更新改造提高了使用性能,但并未延长其使用寿命；截止 2003 年 12

月 31 日,上述生产线账面原值和累计折旧分别为 2700 万元和 1100 万元。在对

固定资产和累计折旧进行审计后,A 注册会计师应提出的审计调整建议是（）

A.固定资产原值调减 200 万元,累计折旧调减 1100 万元

B.固定资产原值调减 200 万元,累计折旧调减 100 万元

C.固定资产原值调减 1000 万元,累计折旧调减 1100 万元

D.固定资产原值调减 1000 万元,累计折旧调减 100 万元

（四）在对 M 公司 2003 年度会计报表审计中,A 注册会计负责生产成本及主营

业务成本的审计。审计过程中,A 注册会计师遇到以下问题,请代为做出正确的

专业判断。

10、在下列制造费用的审计调整建议中,正确的是（）

A.对 M 公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用,由制造费用调整至管理费用

B.对 M 公司本年度发生的生产设备大修理费用,由制造费用调整至管理费用

C.对 M 公司本年度根据车间管理人员薪水计提的工会经费,由制造费用调整至管

理费用

D.对 M 公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失,由制造费用调整至管

理费用

11、M 公司的会计政策规定,入库产成品按实际生产成本入账,发出产成品按先

进先出法核算。2003 年 12 月 31 日,M 公司甲产品期末结存数量为 1200 件,

期末余额为 5210 万元,M 公司 2003 年度甲新产品的相关明细资料如下（数量

单位为件,金额单位为人民币万元,假定期初余额和所有的数量,入库单坐均无

误）：

入库

出库

结存

日期 摘要

期初余

数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额

1.1

500

900

2500

4540

380

额

3.1 入库 400

4.1 销售

5.1 2040

800

400

800

5.2 4160 100

1700

8.1 入库 1600 4.6 7360

10.3 销售

7740

5900

9050

5210

5210

4.6 1840 1300

2000

12.1 入库 700

4.5 3150

12.31 销售

4.8 3840 1200

1200

期末余

12.31

额

在进行相关测试后,A 注册会计师应提出的审计调整建议是（）

A.调增主营业务成本 190 万元

B.调减主营业务成本 190 万元

C.调增主营业务成本 240 万元

D.调减主营业务成本 240 万元

12、假定 M 公司 2003 年度公生产销售已、丙两种产品,年初、年末存货除产成

品库存外,无其他契货,发出存货采用先进先出法核算。M 公司存货跌价准备年

初、年末账户余额均为 1300 万元,2003 年度未作存货跌价准备的转销和转回。

已、丙两种产品的详细资料如下：

（1）已产品年初库存存 1000 件,单位成本为 2 万元,单位产品可变现净值为 1

.5 万元；本年生产已产品 2000 件,单位成本为 1.8 万元,本年销售 1500 件,

已产品年末单位可变现净值为 1.7 万元。

（2）丙产品年初库存存 800 件,单位成本为 5 万元,单位产品可变现净值为 4

万元；本年生产已产品 2000 件,单位成本为 4.5 万元,本年销售 300 件,丙产

品年末单位可变现净值为 5.5 万元。

在对存货跌价准备进行测试后,A 注册会计师应提出的审计调整建议是（）

A.存货跌价准备转销 800 万元,转回 500 万元

B.存货跌价准备转销 500 万元,转回 800 万元

C.存货跌价准备转销 800 万元,转回 500 万元,提取 150 万元

D.存货跌价准备转销 500 万元,转回 800 万元,提取 150 万元

二、多项选择题（本题型共 4 大题,10 小题,每小题 1 分,共 10 分。每小题均

有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相

应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不

答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）

（一）A 会计师事务所在承接 2003 年度会计报表审计业务时遇到以下问题,请

根据独立审计准则和职业道德规范的相关规定,代为做出正确的专业判断。

1、A 会计师事务所洽谈的以下审计业务中,必须在接受业务委托前与 B 会计师

事务所进行交流的有（）

A.甲公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2003 年度会计报表。B 会计师事务所审

计了甲公司 2003 年半年度会计报表,出具了标准无保留意见的审计报告。

B.乙公司拟聘请 A 会计师事务所重新审计其 2003 年度会计报表。此前,B 会计

师事务所审计了乙公司 2003 年度会计报表,出具了标准无保留意见的审计报告。

C.丙公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2003 年度会计报表,此前曾有意委托 B

会计师事务所审计,但 B 会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C 会计师

事务所审计了丙公司 2002 年度会计报表,出具了保留意见的审计报告。

D.丁公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2003 年度的会计报表。丁公司于 2003

年初设立,B 会计师事务所承办了其设立验资业务。

2、戊公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2003 年度的会计报表。B 会计师事务所

审计了戊公司 2002 年度的会计报表,出具了保留意见的审计报告,以下涉及与

B 会计师事务所交流相关的事项中,正确的有（）

A.在与 B 会计师事务所交流前,应事先征得戊公司管理当局的书面同意

B.如果戊公司不允许与 B 会计师事务所交流,应询问其原因、并考虑是否接受委

托

C.如果戊公司允许与 B 会计师事务所交流,应提请 B 会计师事务所提供与 2003

年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿

D.如果 B 会计师事务所未予答复,应考虑是否接受委托

3、A 会计师事务所接受戊公司委托,审计其 2003 年度会计报表。B 会计师事务

所审计了戊公司 2002 年度会计报表,出具了标准无保留意见的审计工作报告。

在实施必要的审计程序后,A 会计师事务所发现戊公司 2002 年度会计报表可能

存在重大错报,以下各项措施中,A 会计师事务所应当采取的有（）

A.提请戊公司管理当局告知 B 会计师事务所

B.在戊公司管理当局拒绝告知 B 会计师事务所时,直接告知 B 会计师事务所

C.在审计报告中指明,期初余额可能存在重大错报,由于不专门对期初余额发表

意见,相关责任由 B 会计师事务所负责

D.在戊公司管理当局拒绝告知 B 会计师事务所时,考虑对审计报告的影响或解除

业务约定

（二）A 会计师事务所在首次承接 U 公司 2003 年度报表审计业务之前了解到：

负责 U 公司 2002 年度会计报表审计的 B 会计师事务所为其出具了否定意见的

审计报告,审计意见涉及收入的确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认

问题进行调查,尚无结果。A 会计师事务所仍然决定承接该业务,并指派 M 注册

会计师为 U 公司审计项目负责人,M 注册会计师在制定审计计划时,遇到以下问

题,请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。

4、U 公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算在以下各

项备选的审计策略中,M 注册会计师应当采取的有（）

A.考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理

B.考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的

C.在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试

D.考虑在计算机信息系统环境下改变审计范围

5、根据 U 公司的特点,审计计划的下列各项内容中,M 注册会计师无需修改的

有（）

A.在初步评估审计风险前,将 U 公司的销售和收款循环列为重点审计领域

B.在进行存货监盘前,与 U 公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划,以提高监盘

效率

C.在对应收帐款函证前,向 U 公司索取债务人联系方式,以便尽早实施函证

D.在外勤工作开始前,提请 U 公司安排财务人员及其它相关人员做好审计配合工

作

（三）A 会计师事务所指派 M 注册会计师负责 Q 公司 2003 年度会计报表审计。

根据审计计划,Q 公司的关联方关系及其交易为重点审计领域。在审计过程中,

M 注册会计师遇到以下问题,请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专

业判断。

6、为发现 Q 公司存在但尚未披露的关联方,A 注册会计师可能实施的审计程序

有（）

A.查阅以前年度审计工作底稿

B.查阅股东大会和董事会会议记录

C.函证所有应收帐款

D.审核代扣代交个人所得税的相关资料

7、2003 年 9 月至 12 月,Q 公司经董事会批准,代控股股东 S 公司垫付广告费

用 6000 万元,并按 1 年期银行存款利计收资金占用费,同时相应冲减 2003 年

度财务费用。下列各项措施中,M 注册会计师应当采取的有（）

A.检查该笔交易的披露情况

B.重新评价交易授权等内部控制的有效性

C.出具无保留意见审计报告

D.出具保留意见或否定意见审计报告

（四）A 注册会计师作为 P 公司 2003 年度会计报表的外勤负责人,在复核审计

工作底稿时,需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试

算平衡表、会计报表的部分勾稽关系,请代为判断其正确性。

8、与试算平衡表有关的下列勾稽关系中,正确的有（）

A.资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”栏中的借方合计数与贷方合计数之差,

应等于右边的“调整金额”栏中的贷方合计数与借方合计数之差

B.资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之

差,应等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差

C.资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额,应等于 P 公司提供的

同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额

D.资产负债表试算平衡表中“未分配利润”项目的“报表反映数贷方”栏的数额,应等

于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润”项目的“审定金额”栏中的数额

9、与已审会计报表有关的下列勾稽关系中,正确的有（）

A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额,应等于其补充资料中“经

营活动产生的现金流量净额”栏的数额

B.现金流量表中的“现金及现金流量等价物净增加额”栏的数额,应等于其补充资

料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额

C.现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额,应等于同期资产负债表“货

币资金”项目的期末数

D.现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减：增加）”栏的数额,应等于同期资

产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额

10、与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中,正确的有

（）

A.母公司资产负债表“股本”项目期末数,应等于同期合并资产负债表“股本”项目期

末数

B.母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数,应等于同期合并资产负债表“盈余公

积”项目期末数

C.母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数,应等于同期合并资产负债表“未分

配利润”项目期末数

D.合并利润及利润分配表中,“年初未分配利润”项 目“本年累计数”栏的数额应等于

“未分配利润”项目“上年数”栏的数额

三、判断题（本题型共 3 大题,10 小题,每小题 1.5 分,共 15 分。你认为正确

的,在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“√”,你认为错误的,填涂代码“×”,

每小题判断正确的得 1.5 分；每小题判断错误的倒扣 1 分；不答题既不得分也不

扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）

一、ABC 会计师事务所的 A 注册会计师在 2003 年度承办了以下验资业务,在不

考虑其他相关因素的情况下。请代为判断其相关的审验结论是否正确。

1、甲公司申请取得一项土地使用权,已交纳土地出金 10000 万元。并拟以此土

地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的

根据、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认

函及在 3 个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函。A 注册会计师在对

该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。（）

2、乙公司拟增加注册资本 500 万元,某股东根据增资契约,投入了房屋资产 200

万元,但尚未办理产权转移手续。A 注册会计师予以验证确认,并依据该股东出

具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续。（）

3、丙公司拟增加注册资本 3000 万元。某股东根据增资契约,投入货币资金 1000

万元。A 注册会计师获取并审验了丙公司提供的银行收款根据、银行出具的确认

收讫 1000 万元投资款的询证函回函,据以确认该股东投入的货币资金已到位。

（）

4、丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估,评估增值 5000 万元,并已

作增加固定资产,增加资本公积的会计处理。经股东会批准,丁公司于年底将该

评估增值形成的 5000 万元资本公积转增注册资本,A 注册会计师在验证相关资

料后,确认该项增资。（）

5、戊公司由于经营不善造成重大亏损。致使 2002 年 12 月 31 日的净资产为 400

万元。为改善财务状况,缓解经营困难,戊公司股东约定用货币资金 1000 万元

增加注册资本。经审验,A 注册会计师确认戊公司新增注册资本 1000 万元,并

在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。

（）

（二）A 注册会计师为戊公司 2003 年度会计报表审计的项目负责人,需要对助

理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计相关会计预计时得

出的审计结论,请代为判断是否正确。

6、戊公司相关会计政策规定,对应收帐款余额按照账龄分析法计提坏帐准备。

其中：账龄在 1 年以内的按 6%计提,1 至 2 年的按 20%计提,2 至 3 年的按 30%

计提,3 年以上的按 50%计提。戊公司在 2003 年度对丁公司销售产品形成应收

帐款 500 万元。戊公司认为,鉴于其正在与丁公司讨论债务重组契约,无法准确

预计损失金额,决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。

（）

7、戊公司在资产负债表日对一批账面价值为 100 万元,可变现净值为 84 万元的

存货计提了跌价准备 16 万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了 50

%,销售收入为 41 万元。助理人员确认戊公司对该批存货计提的跌价准备是合

理的。（）

（三）A 会计师事务所原负责审计档案管理的 B 职员调离岗位,C 职员自 2004

年 2 月起继任。C 职员在工作中遇到一系列问题。A 会计师事务所相关负责人予

以了解答。根据独立审计准则和质量控制准则的相关要求,请判断相关解答是否

正确。

8、G 公司 2002 年度,2003 年度会计报表审计业务均有 M 注册会计师负责。在

审计 G 公司 2003 年度会计报表时,M 注册会计师调阅了 2002 年度的有关审计

工作底稿。2004 年 5 月 M 注册会计师将 2002 年度底稿退还时,C 职员发现某

些底稿页中存有修改痕迹。C 职员将相关事项报告 A 会计师事务所相关负责人,

该负责人指示 C 职员,应要求 M 注册会计师书面说明修改理由,并对 2002 年度

审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。（）

9、N 注册会计师将 T 公司 2003 度会计报表审计工作底稿于 2004 年 4 月归档,2

004 年 5 月初,N 注册会计师要求用刚收到的一张 T 公司应付帐款询证函回函

原件,更换已归档底稿中有 N 注册会计师直接接收的应付账款回函传真件。C 职

员检查了原件和传真件,未发现内容差异,但仍作了请示。A 会计事务所相关负

责人指示 C 职员,同意 N 注册会计师更换,但应在相关审计工作底稿中说明此

更换事项。（）

10、2004 年 6 月 C 职员在清理审计档案时发现,1990 年 2 月至 1992 年 2 月期

间归档的审计 S 公司的一批审计档案,包括审计报告书副本、已审计会计报表以

及相关审计测试工作底稿等。1992 年 2 月后 A 会计事务所除在 1995 年 5 月向

S 公司提供一项内部控制设计服务外,未向其提供任何其它服务。C 职员请示该

批审计档案能否销毁。A 会计师事务所相关负责人指示,在经主任会计师批准,

并按规定履行相关手续后可以全部销毁。（）

四、简答题（本题型共 3 题,其中第一题 7 分,第二题 5 分,第 3 题 11 分,本

题型共 23 分。在答题卷上解答,答在试题卷上无效）

1、ABC 会计事务所接受委托,承办 V 商业银行 2003 年度会计报表审计业务,

并于 2003 年底与 V 商业银行签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所指派 A

和 B 注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：

（1）V 商业银行以 2003 年度经营亏损为由,要求 ABC 会计师事务所降低一定

数额的审计收费,但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应

优惠。ABC 会计师事务所同意了 V 商业银行的要求,并与之签订了补充契约。

（2）A 注册会计师持有 V 商业银行的股票 100 股,市值约 600 元。由于数额较

小,A 注册会计师未将该股票售出,也未予以回避。

（3）B 注册会计师的妹妹在 V 商业银行财务部从事会计核算工作,但非财务部

负责人。B 注册会计师未予以回避。

（4）由于计算机专家李先生曾在 V 商业银行信息部工作,且参与了其现行计算

机信息系统的设计、ABC 会计师事务所特聘李先生协助测试 V 商业银行的计算

机信息系统。

（5）ABC 会计师事务所与 V 商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部

介绍需要审计的贷款客户,ABC 会计师事务所负责审计工作,最后由信贷评审部

复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作,相关审计收费由双方各按 50%比例分

配。

（6）ABC 会计师事务所将其简介委托 V 商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送,

该简介内容真实、客观。

要求：

（1）针对第（1）、（4）、（5）、（6）种情况,判断 ABC 会计师事务所是否

违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定,并简要说明理由。

（2）针对第（2）和（3）种情况,分别判断 A、B 注册会计师是否违反中国注

册会计师职业道德规范的相关规定,并简要说明理由。

2、A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所审计项目负责人,在审计以下单位 2003

年度会计报表时分别遇到以下情况：

（1）甲公司拥有一项长期股权投资,账面价值 500 万元,持股比例 30%.2003

年 12 月 31 日,甲公司与 K 公司签署投资转让契约,拟以 450 万元的价格转让

该项长期股权投资,已收到价款 300 万元,但尚未办理产权过户手续,甲公司以

该项长期股权投资正在转让之中为由,不再计减值准备。

（2）乙公司于 2002 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1000 万元提供担保,因 L

公司不能及时偿还,银行于 2003 年 11 月向法院提起诉讼,要求乙公司承担连带

清偿责任。2003 年 12 月 31 日,乙公司在咨询律师后,根据 L 公司的财务状况,

计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债,乙公司已在会计报表附注中进行

了适当披露。截止审计工作完成日,法院未对该项诉讼做出判决。

（3）丙公司在 2003 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5000 万元,

以成本加成价格购入原材料 3000 万元,上述销售和采购分别占丙公司当年销售、

购货的比例为 30%和 40%,丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。

（4）丁公司于 2003 年 11 月 20 日发现,2002 年漏记固定资产折旧费用 200 万

元。丁公司在编制 2003 年度会计报表时,对此项会计差错予以更正,追溯调整

了相关会计报表项目,并在会计报表附注中进行了适当披露。

（5）戊公司于 2003 年末更换了大股东,并成立了新的董事会,继任法定代表人

以刚上任不了解以前年度情况为由,拒绝签署 2003 年度已审会计报表和提供管

理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由,也拒绝签署 2003 年度

已审计会计报表和提供的管理当局声明书。

要求：

假定上述情况对各被审计单位 2003 年度会计报表的影响都是重要的,且各被审

计单位均拒绝接受 A 注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因

素影响的前提下,请分别针对上述 5 种情况,判断 A 注册会计师应对 2003 年度

会计报表出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。

3、ABC 会计师事务所接受 X 股份有限责任公司（以下简称 X 公司）董事会委托,

对 X 公司 2003 年 6 月 30 日与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审

核。A 和 B 注册会计师接受指派实施该项审核,于 2003 年 8 月 15 日完成审核

工作,出具内部控制审核报告。

X 公司采用手工会计系统。在审核过程中,A 和 B 注册会计师了解了 X 公司内部

控制的设计,评价了内部控制设计的合理性,测试和评价了内部控制执行的有效

性,并编制了相关审核工作底稿。审核工作底稿中记载的有关 X 公司内部控制设

计和运行的部分内容摘录如下：

（1）为加强货币支付管理,货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金

额在 10 万元以下的,由财务部经理审批；单笔付款金额在 10 万元以上、50 万

元以下的,由财务总监审核；单笔付款金额在 50 万元以上的,由总经理审批。

（2）为统一财务管理、提高会计核算水平,设置内部审计部,与财务部一并由

财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的键全、有效、会计及相

关信息的真实、合法、完整,资产的安全、完整,经营绩效以及经营合规性进行

检查、监督和评价。

（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督,投资业务分由

不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投

资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务

的相关会计记录。

（4）在发出原材料过程中,仓库部门根据生产部门开出的领料单了出原材料。

领料单必须列明所需原材料的数量和种类,以及领料部门的名称。领料单可以一

料一单,也可以多料一单,通常需一式两联,仓库部门发出原材料后,其中一联

连同原材料交还领部门,一联留仓库部门据以登记原材料明细账。

（5）为加强在建工程项目的管理,要求审批人根据工程项目相关业务授权批准

制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超过审批权限。经办人在职责范围内,

按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程

项目业务,经办人虽无权拒绝办理,但在办理后,应及时向审批人的上级授权部

门报告。

（6）丙职员在核对商品装运根据和相应的经批准的销售单后,开具销售发票。

具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额,根据商品装运

根据上的数量填写销售发票的的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以

登记与销售业务相关的总账和明细账。

要求：

（1）在测试和评价 X 公司内部控制执行的有效性时,A 和 B 注册会计师通常应

当实施哪些审核程序？

（2）假定 X 公司的其他内部控制不存在缺陷,请指出 X 公司上述内部控制在设

计与运行方面的缺陷,并简要说明理由。

（3）如果 A 和 B 注册会计师认为 X 公司上述内部控制存在重大缺陷,而 X 公司

管理当局未在书面声明中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明,

A 和 B 注册会计师决定发表保留意见,并草拟了下述内部控制审核报告。请指出

其中存在的不恰当之处,并予以改正（请在答题卷第 8 页中给定的内部控制审核

报告中修改,修改时先在不当之处下面划线,然后再在划线下空白处写出修改建

议；无需考虑说明段）

内部控制审核报告 X 股份有限公司董事会：

我们接受委托,审核了贵公司管理当局对 2003 年 1 月 1 日至 2003 年 6 月 30 日

止的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持

其有效性,我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。

我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审核过程中,我

们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性,以及我

们认为必要的其他程序。我们相信,我们的审核为发表意见提供了合理的基础。

内部控制具有固有限制,存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能

性。此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或降低对控制政策、

程序遵循的程度,根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风

险。

（说明段省略）

我们认为,除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外,未发现贵

公司按照 XX 标准于 2003 年 1 月 1 日至 2003 年 6 月 30 日止在所有重大方面

未保持有效的内部控制。

ABC 会计师事务所中国注册会计师 A（签名并盖章）

中国 XX 市中国注册会计师 B（签名并盖章）

2003 年 8 月 15 日

五、综合题（第 1 题 16 分,第 2 题 21 分,共 37 分）

1、T 公司设立于 2003 年 7 月,人事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC 会计师

事务所于 2003 年 11 月 30 日接受委托,承接了 T 公司 2003 年度会计报表审计

业务。A 注册会计师接受 ABC 会计师事务所指派,负责该项审计业务。相关资

料如下：

资 料 一：2003 年 12 月中旬,A 注册会计师在对 T 翁进行预审过程中,获知以下

情况,并对存货监盘做出了相应安排：

（1）T 公司拥有 12 艘渔轮,其中 9 艘为近海渔轮,3 艘为远洋渔轮。由于远洋

捕捞业务的季节性和特殊性,至 2003 年 12 月 31 日,3 艘远洋渔轮仍将在外海

作业,并将于 2004 年 6 月 30 日全部返港。

（2）T 公司的 1 艘远洋渔轮捕捞的海产品人武部委托 F 国的一家仓储公司代为

存储,由 T 公司在 F 国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在 2004 年 4 月

30 日到 F 国最后一次卸货,并于 6 月 30 日空载返回至国内休息。

（3）T 公司将于 2003 年 12 月 31 日分别对不同地点的存货数量采用不同的方

法予以核实；对于国内冷库库存存货,由公司组织相关人员进行盘点,填写盘点

表,由财务部门核对确认；对于 9 艘近海渔轮,要求于 2003 年 12 月 31 日返港,

由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存

放,由财务部门根据盘点表核对确认对于外海作业的 3 艘远洋渔轮,要求按照公

司统一部署实施盘点,填写盘点表并传真回公司,经公司的生产部门审核后,由

财务部门核对确认；对于存储于 F 国的海产品存货,要求其经销处组织盘点,并

将存货盘点表传真回公司,由财务部门核对确认。

（4）A 注册付决定对国内冷库库存存货以及返港的 9 艘渔轮的存货实施监盘；

对存储于 F 国的海产品存货委托 F 国会计师事务所实施监盘。

（5）T 公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为 2004 年 4 月 30 日,注

册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T 公司希望 A 注册

会计师理解公司存货存放位置的特殊性,要求通过检查公司生产计划与生产日志,

存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等,对远洋渔轮

2003 年 12 月 31 日的存货数量予以审计确认。

资料二：

为了测试销售存储于 F 国的海产品存货所形成的应收账款,A 注册会计师根据 F

国经销处提供的主要客户清单,随机抽取了 5 家客户进行积极式函证。函证结果

显示：1 封询证函因无法投递而退回,1 封询证函未得到复函,其余 3 封均得到

回函并核实无误。

资料三：

ABC 会计师事务所在 2004 年 4 月 28 日以“远洋渔轮存货的审计受到重大限制”为

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