审计的程序 审计程序及审计方法

第四讲 审计程序和审计方法

【重点】掌握审计程序的三个阶段及具体包括的容； 掌握审计的一般

方法和技术方法。

【难点】 审计一般方法和技术方法在审计实践中的具体应用。

【预计课时】 6

一、审计程序的概念

也称审计流程 、审计过程 或审计循环 ，是指审计组织及其审计人

员开展审计工作，从准备工作到审计业务结束为止的全部过程。

思考：任何时候审计流程都可以称为审计循环吗？

提示：传统审计工作采用的是 分项审计 ，循环审计 近年才开始被

广泛使用。

二、审计程序的三个阶段

（一）准备阶段

1、 了解被审单位概况；

2、 签订审计业务约定书

（①接受业务委托 ）；

3、 初步评价被审单位的部控制；

4、 确定重要性标准和审计风险 水平；

5、 编制审计计划

（②计划审计工作 ）。

（二）实施阶段 ( 识别 / 评估 / 应对 )

（③实施风险评估程序—了解被审单位及其环境，评估重大错报

风险）

1、 控制测试

（④风险应对—实施控制测试 ）；

2、 实质性测试

（④风险应对—实施实质性程序 ）。

（三）终结阶段

（⑤完成审计工作和编制审计报告 ）

1、 整理、评价审计证据；

2、 复核审计工作底稿；

3、 编制审计报告 ( 法律效力 ) 并提出 管理建议书 ( 没法律效

)；

4、 审计资料归档。

三、审计程序的关键点拓展

1、了解被审单位基本情况（前期分析）

容包括： 对委托人委托审计的原因、目的进行分析；被审单位所

在行业和业务性质、组织结构和经营状况、部控制的优劣；以前年度

接受审计的情况。

　当出现以下四种情况时可以拒绝接受委托 ：委托审

计动机不良；业务类型风险很高；控极不健全；经营状况极差。

2、签订审计业务约定书

是在完成前期分析并对分析结果满意时才签订。包括： 签约双方

的名称、委托目的、审计围（容＋时间） 、双方责任（会计责任＋审

任）、双方 、提交和 告的 、委托人承担使用

任、收 、 定 的有效 、 任、其他事 、公章（ 字）、 。

会 任：委托人要建立健全部控制制度 ( 目 保 ) ，保 的安全完整 ( 保全 ) ，保 会 料的真 性、 合法性和完整性 ( 料保真 ) 。

任： 机构和 人 要遵循 准 ， 行 ，出具 告，保 告 的真 性和公正性。

任不能替代、减 或免除会 任。

◇ 任和 都在事前予以界定， 但 任 事后承担； 而 乃事中 行。

委托人 ： 及 提供 所需全部 料， 必要的工作条件，并及 足 地支付 用。

人 ：按 定 完成 工作，出具 告，并保守商 秘密。

3、初 被 位控

章制度＋ 理程序＋人 分工＋

初 被 位控目的是 了 重要性 准和 水平做

出初步 价，以确定 工作的重点； 初 果是决定 、

和方法的重要依据。

4、确定重要性水平和审计风险

重要性： 是指被审计单位会计报表中错、漏报的严重程度，这一

程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

　（教材P119）

审计风险： 是指会计报表存在重大错、漏报，而审计人员审计后

发表不恰当审计意见的可能性。

　（教材 P129的定义比 P51 的定义好）

审计风险越高， 重要性水平就应确定得越低。

　重要性水平与审计风险呈反向关系。

5、 审计计划

审计计划是根据审计任务和具体情况拟定的具体审计工作步骤，

由项目负责人 以书面形式 编制。

6、控制测试

也称为符合性测试，指在初步了解和评价部控制的基础上，对部

控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试。

　目的是确定被审单位的业务处理是否符合部控制制度规定， 判断控的遵循程度， 进而确定部控制制度是否可以信赖及可以信赖的程度。

控制测试实质上是在对部控制进行初步评价基础上的进一步深入评价。初评控是准备阶段的工作，一定要做；再评控是实施阶段的工作，不一定做。

控制测试的容：①控制度设计的健全性、合理性测试；②控执行的有效性测试。

控测试方法：

追踪法（检查证据法）－ eg：经办人员、审核人员签字实验法（重做法）－ eg：经批准的领料单才能发料

观察法－ eg：现场观察

控制测试并为非每个项目所必须。以下 3 种情况下均不进行控制测试，而直接实施实质性测试：①相关部控制不存在；②相关部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行； ③控制测试工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量。

Case ：

方案

A

B

C

D

E

F

G

控 制 测 试

30

0

5

10

15

20

25

t 1）

实质性测试

73

100

97

90

80

75

73

（t 2）

合计（ t 1 ＋

103

100

102

100

95

95

98

t 2）

结论： B 中， 5>100－97，不进行该组控制测试。 G 中， 30>100

73，不进行该组控制测试。

　方案 A等价于方案 C。方案 F 中，25<100

73，进行该组的控制测试是可取的；但综合考虑，应选用最佳方案

D或者 E。

审计人员根据控制测试结果确定实质性测试的性质、时间和

围。（确定实测重点）

7、实质性测试

指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。 就执行时间而言， 控

测一般在前，实测一般在后，但有时也有交叉。 Eg：现金实测先于控

测。

实测主要工作：盘点实物；检查凭证；核实账户记录的余额；核对有关记录；对相关资产、 负债的期末余额进行函证；对计算结果进行复算；向有关人员查询等。

实质性测试必不可少，是审计实施阶段最重要的工作。

实测通常采用抽样方式进行， 抽样规模根据控评价和控测结果而定。实质性测试扩大到最大规模就变成详细审计。

8、整理、评价审计证据

CPA凭借政策水平、专业知识和个人实践经验，对分散的、个别

的证据进行分析研究， 选出若干最具证明力的证据， 作为编制审计报

告、提出管理建议书的依据。

9、复核审计工作底稿 （教材 P112）

审计工作底稿三级复核：注册会计师、项目负责人和主任会计师

三级复核制。

10、编制审计报告并提出管理建议书

审计报告和管理建议书都是 CPA提出的关于审计结果的正式文件。出具审计报告是一种任务，具有公证性和强制性；提出管理建议书是一种服务，不具有公证性和强制性。

11、审计资料归档

当期档案（如现金盘点表）自报告签发之日起保存十年，永久档

案（如审计报告副本）应长期保存。

补充：根据《审计法》的有关规定，国家审计的基本审计程序为：

审计机关在实施审计 3 日前向被审计单位送达审计通知书。

　审计组在实施审计终了后 15 日向审计机关提交审计报告；审计机关自收到审计报告之日起 30 日将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位，并在此后的三个月时间监督其执行情况。

四、审计方法的概念 教材 P23

是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计

依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。

审计方法包括审计的一般方法和技术方法。

审计方法是审计人员与审计对象发生联系的媒介。

五、审计一般方法的种类

1、审计检查方法

①资料检查法（顺查、逆查、详查、抽查、审阅、核对、复算）

②实物检查法（盘点法、鉴定法、调节法）

盘点包括直接盘点和监督盘点

2、审计调查方法

①查询法（资料调查） 包括面询、函询

②观察法（实物调查）

3、审计分析方法

①比较分析法

②比率分析法

③平衡分析法

④因素分析法

⑤账户分析法

⑥账龄分析法

. 审查书面资料的方法包括哪些？

答：顺查、逆查、详查、抽查、审阅、核对、复算、查询。

　Ⅱ . 证实财产物资客观存在的方法包括哪些？

答：盘点法、鉴定法、调节法、观察法。

六、审计一般方法的具体运用

Case1：调节法



2005 年



2 月



14 日，注册会计师某对



A 企业乙

种原材料进行审计，盘点实物为



42 000 千克。经查，该企业



2004 年

12 月



31 日乙种原材料账面结存



32 000



千克。

　2004 年



12 月



31 日至

2005 年 2 月 14 日期间，入库 50 500 千克，出库 40 000 千克，请运

用调节法验证账面结存数的正确性并对有关账目数字进行调节。

【解析】

1、求结存日实存数

结存日实存数＋收入数量－发出数量＝盘点日实存数

∴ 结存日实存数＝盘点日实存数－收入数量＋发出数量＝

4.2 －

5.05 ＋ 4＝3.15 （万 Kg）

即结存日实存数为 31 500 千克。

2、求结存日差异数

结存日差异数＝结存日实存数－结存日账存数＝

31 500－32 000＝－

500（千克）

∴ 结存日乙材料发生短缺 500 千克。

Case2：账户分析法 审查某企业材料采购明细账时发现企业新

建车间购入施工材料的运费为

6 000

元计入存活采购成本。

【解析】 错误分录借：材料采购

6 000

正确分录借：在

建工程 6 000

贷：银行存款

6 000

贷 ： 银 行 存 款

6 000

错误分录＋调整分录＝正确分录

∴ 调整分录＝正确分录－错误分录

调整分录借：在建工程 6 000

贷：材料采购

6 000

红字更正法也可以用来调整分录， 即先用红字冲销， 再做一笔正确的

分录。

Case3：账龄分析法 （了解）

账龄 客户户数



应收账款金额



比重（％）

（元）

0～1 个月

1～3 个月

3～6 个月

6～12 个月

1 年以上

合计

100

七、审计技术方法的发展历程 教材 P154（自学）账表导向审计→系统导向审计→风险导向审计查账技术 抽样技术 风险管理技术

抽样技术实现了审计从详查到抽查的历史性飞跃，是审计理论和实践的重大突破。

八、抽样技术的概念及种类

1、概念：是指审计人员对特定审计对象总体抽取部分样本进行审

查，然后以其审查结果来推断该总体正确性的一种方法。

2、抽样的种类：

①任意抽样 缺乏科学性和可靠性

②判断抽样 CPA 的经验和判断能力决定了该抽样方式的成效

③统计抽样 运用概率论原理，遵循随机原则，较为科学

3、抽样风险和非抽样风险：

抽样风险与样本量大小成反比，可以量化；非抽样风险无法量化。

控测－信赖不足风险、 信赖过度风险； 实测－误受风险 （β风险）、

误拒风险（α风险）。

信赖不足风险和误拒风险降低了审计效率，但审计效果可以得到

保证；信赖过度风险和误受风险是最危险的风险，效率很高，但使审计无法达到预期的效果。

九、抽样技术的具体运用

1、属性抽样 测定总体特征，常用于控测，解决某种属性的 “发

生率”

2、变量抽样 估计总体金额，常用于实测，估计总体错误数额

的大小

1）均值估计抽样： A-b/n *N

2）比率估计抽样： A-b/a *A

3）差额估计抽样： ( a-b)/n*N= a/n*N -b/n*N a ——选样本（ n）加总金额 --- 机械准确性

——选样本（ n）审定金额—计价

A—— 全样本（ N）加总金额 --- 机械准确性

A=a/n*N？ N/n=A/a?

十、统计抽样的步骤

1、确定审查总体

注意审查总体的充分性及其与审计目标的关系，总体中各单位的

同质性。

2、确定抽样方式

1）纯随机抽样 也叫 随机 ，包括 号抽 法（ 本量 小 采用）、随机表法（ 本量 大 采用）

随机表（又称 “乱数表” ） 例：某委托人 收 款的 号

0001 至 5000， 人 利用随机数表 其中的 100 份 行函 ，

随机表如下：

列

行

1

2

3

4

5

1

04 734

39 426

91 035

54 939

76 873

2

10 417

19 688

83 404

42 038

48 220

3

07 514

48 374

35 658

38 971

53 779

起点是第 1 行第 1 列数字， 路 是自左往右， 方法是以

各数的前四位数 准， 的最初 5 个 本的分 是多少？

答案： 0473、 3942、1041、1968、4203

（2）机械抽样 也叫等距离抽 、系 随机

Case：从 5000 凭 中抽取 100 作 本，先排 号 0001～5000，先用 随机抽 法在 0001～0100 之 抽取第一个 位，如果被抽中

的是 0082 号，那么，以后每 隔 5 000/100 ＝50 就抽一，即： 0082，

0132，0182，?，0982，0032 往上抽：0082，0032，4982，?，0132。

从 N 个 本中抽取 n 个 位，抽 率×抽 距＝ n/N ×N/n＝1

（3）分层抽样 也叫分组（类）抽样，先分层，再在各层中随机抽取样本单位。

抽取

组别

分组标准

凭证数量

抽查率

样本

抽样方法

（层次）

（凭证金额）

（）

数量

1

3 000 元以上

100

100％

100

全部审查

2

1000－3000

1000

20％

200

机械抽样

3

1 000 元以下

500

10％

50

纯随机抽样

分层抽样是判断抽样与统计抽样的结合，提高了样本的代表性和

审计效率。

（4）整群抽样 先分群，每群包含若干样本单位，再使用纯随

机抽样或机械抽样一群群地抽取样本 （对抽中群中所有的样本单位实

施全部审查）

Case：某企业全年支票存根 360 本（群），从中抽取 24 本，并对

24 本进行详查。

整群抽样显著影响总体中各单位分配的均匀性，抽样误差较大。

3、 确定样本单位数量

预计差错率↑则所需样本单位↑； 允许的误差分为↓则所需样本

单位↑；保证程度↑则所需样本单位↑。

4、 审查后的评价

当实际差错率 >预计差错率时， 应扩大抽样规模， 当实际差错率 <

预计差错率时，如果性质严重，也应扩大抽样规模。

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